Yosephine Endah Nur Diani: Makalah Perusahaan Manufaktur Lanjut

MAKALAH BUDGETING

PERUSAHAAN MANUFAKTUR LANJUT

Yosephine Endah Nur Diani

ANGGARAN PERUSAHAAN MANUFAKTUR LANJUT

Perusahaan manufaktur adalah perusahaan yang kegiatannya hanya memproduksi barang dan jasa. Biaya dalam perusahaan manufaktur berdasarkan aktivitas fungsionalnya dibagi menjadi 2 :

Biaya bahan baku

*Biaya manufaktur Biaya Tenaga kerja :

Biaya overhead pabrik

*Biaya nonmanufaktur (biaya operasi manufaktur)

Penganggaran pada Perusahaan Manufaktur

Perlunya dibuat anggaran produksi dalam penyusunan anggaran perusahaan manufaktur:

Anggaran Bahan Baku Langsung

Anggaran Overhead Pabrik

Anggaran Tenaga Kerja

Anggaran Produksi

Perkiraan Perubahan

Anggaran Penjualan

Misalanya:

A. Anggaran Tenaga Kerja

Di bagi menjadi 2, yaitu tenaga kerja langsung dan tenaga kerja tidak langsung.

Tenaga kerja langsung adalah manusia yang bekerja secara langsung mengolah produk dalam proses produksi suatu perusahaan. Sedangkan tenaga kerja tidak langsung adalah tenaga kerja manusia yang ikut terlibat dalam menyelesaikan produk meski tidak secara langsung.

Anggaran biaya tenaga kerja : perencanaan tariff upah yang dibayarkan kepada tenaga kerja langsung selama periode waktu yang akan datang untuk menghasilkan suatu produk yang direncanakan dalam anggaran produk.

Faktor-faktor yang mempengaruhi penyusunan budget upah tenaga kerja langsung :

1. Budget unit yang akan diproduksi (susunan tenaga kerja,kualitas dan kuantitas barang yang akan diproduksi.

2. Standar waktu (time standar)

3. System pembayaran upah yang dipakai perusahaan.

Pada dasarnya ada 3 sistem pembayaran upah :

· Menurut jam kerja

· Menurut kuantitas hasil kerja

· Menurut jam kerja, kuantitas hasil kerja, dan insentif yang didasarkan pada prestasi kerja.

Manfaat penyusunan anggaran tenaga kerja yang baik :

a) Penggunaan tenaga kerja lebih efisien, karena rencana yang matang.

b) Pengeluaran biaya tenaga kerja menjadi lebih efisien, karena sudah diatur.

c) Harga pokok dagang dapat dihitung secara tepat.

d) Dapat dipakai sebagai alat pengawasan.

Sedangkan factor-faktor yang perlu diperhatikan dalam penyusunan tenaga kerja :

Ø Kebutuhan tenaga kerja

Ø Penarikan tenaga kerja

Ø Latihan tenaga kerja

Ø Evaluasi dan spesifikasi pekerjaan bagi tenaga kerja

Ø Gaji dan upah

Ø Pengawasan tenaga kerja

Kegunaan Budget Tenaga Kerja
Ø Secara Umum a) Sebagai pedoman kerja b) Sebagai alat pengkoordinasian kerja c) Sebagai alat pengawasan kerja bagi manajemen	Ø Secara khusus a) Sebagai dasar penyusunan HP Produksi b) Sebagai penyusunan HPP

Penyusunan tenaga kerja secara teknis dapat dipisahkan menjadi 2 :

1) Anggaran jam kerja langsung

Merupakan bagian dari anggaran tenaga kerja, yang secara terperinci akan membuat :

a. Jenis-jenis barang yang dihasilkan

b. Jumlah barang yang diproduksi

c. Bagian-bagian yang dilalui dalam proses produksi

d. Jumlah jam buruh langsung untuk setiap jenis barang

e. Waktu (kapan) produksi barang dimulai

2) Anggaran biaya tenaga kerja langsung

a. Jenis-jenis barang yang dihasilkan

b. Jumlah barang yang diproduksi

c. Bagian-bagian yang dilalui dalam proses produksi

d. Jumlah jam buruh langsung untuk setiap jenis barang

e. Tingkat upah rata-rata perjam buruh langsung

f. Waktu (kapan) produksi barang dimulai

Jam standar tenaga kerja langsung (JSTKL) : taksiran sejumlah tenaga kerja langsung yang diperlukan untuk memproduksi 1 unit tertentu. Jam tenaga kerja langsung dapat ditentukan dengan cara :

1) Menghitung rata-rata jam kerja yang dikonsumsi dalam suatu pekerjaan dari kartu harga ppokok periode yang lalu.

2) Mencoba jalan operasi produksi di bawah keadaan normal yang diharapkan.

3) Mengadakan penyelidikan gerak dan waktu.

4) Mengadakan taksiran yang wajar.

5) Memperhitungkan kelonggaran waktu untuk istirahat,penundaan kerja yang tak bisa dihindari, dan factor kelelahan.

Tarif upah standar tenaga kerja langsung (TUSt) : Taksiran tariff upah perjam tenaga kerja langsung. TUSt dapat ditentukan atas dasar :

1) Perjanjian dengan organisasi karyawan

2) Data upah masa lalu yang dihitung secara rata-rata

3) Perhitungan tariff upah dalam operasi normal

Contoh :

ü Ditentukan jam kerja langsung JSTKL untuk membuat 1 botol kecap diperlukan waktu 0,1 jam dan TUSt ditentukan perjam Rp 500. Dengan demikian BTKLSP untuk membuat 1 botol kecap = 0,1 jam @ Rp 500 = Rp 50

Setelah JSTKL ditetapkan, kemudian disusun JKSt dengan rumus :

JKSt = Jam Kerja Standar Tenaga Kerja langsung terpakai

P = Unit Ekuivalen Produk

JSTKL= Jam Standar Tenaga Kerja Langsung

Setelah disusun JKSt kemudian disusun anggaran BTKL dengan rumus :

B. Anggaran Biaya Overhead Pabrik

BOP : biaya-biaya dalam pabrik yang dikeluarkan sehubungan dengan proses produksi, kecuali BBB dan BTKL. Dalam BOP terdapat BOP variable yaitu BOP yang dipengaruhi oleh besar kecilnya biaya produksi, jika produksi kecil maka BOPnyapun juga kecil begitu pula sebalikanya sedangkan BOP tetap yaitu BOP yang tidak dipengaruhi oleh biaya produksi artinya berapapun produksinya BOPnya tetap.

Anggaran Biaya Overhead Pabrik: suatu perencanaan yang terperinci mengenai biaya-biaya tidak langsung yang dikeluarkan sehubungan dengan proses produksi selama periode yang akan datang meliputi jenis biaya, waktu dan tempat biaya tersebut terjadi.

Yang dimaksud anggaran biaya pabrik tidak langsung (factory overhead budget) adalah anggaran yang merencanakan secara lebih terperinci tentang beban biaya pabrik tidak langsung selama periode yang akan datang yang didalamnya meliputi rencana tentang jenis, jumlah, dan kapan biaya pabrik tidak langsung tersebut dibebankan yang masing-masing dikaitkan tempat di mana biaya tersebut terjadi.

Tujuan Penyusunan Biaya Overhead Pabrik
Ø Secara Umum a) Sebagai pedoman kerja b) Sebagai pengkoordinasian kerja c) Sebagai pengawasan kerja bagi manajemen	Ø Secara Khusus a) Untuk mengetahui efisiensi penggunaan biaya b) Untuk mengetahui pengalokasian BOP sesuai dengan tempatnya c) Sebagai alat pengawasan BOP

Dengan demikian anggaran biaya BOP berguna untuk :

ü Penyusunan anggaran HP Produksi

ü Penyusunan anggaran HPP

ü Penyusunan anggaran kas

Factor-faktor yang mempengaruhi penyusunan BOP :

Ø Anggaran unit yang akan diproduksi (kualitas & kuantitas)

Ø Bagian standar perusahaan

Ø System pembayaran upah perusahaan

Ø Metode depresiasi (khususnya pada aktiva tetap)

Ø Metode alokasi biaya yang dipakai perusahaan

C. Anggaran Biaya Administrasi Umum

Merupakan perencanaan teperinci mengenai seluruh biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan dalam lingkungan kantor perusahaan.

Fungsi Anggaran Biaya Administrasi
Ø Secara Umum 1) Sebagai pedoman kerja 2) Sebagai alat pengkoordinasian kerja 3) Sebagai pengawasan kerja	Ø Secara Khusus 1) Sebagai dasar penyusunan budget kas

Faktor-faktor penyusunan budget biaya administrasi :

1. Budget Penjualan

2. Budget Unit yang akan diproduksi

3. Standar perusahaan

4. System pembayaran upah perusahaan

5. Metode depresiasi perusahaan

6. Metode alokasi biaya perusahaan

D. Anggaran Biaya Pemasaran

Biaya pemasaran adalah seluruh biaya yang terjadi setelah produk selesai diproduksi sampai produk terjual dan mendapatkan uang tunai hasil penjualan.

Anggaran biaya pemasaran ialah perencanaan seluruh biaya yang memberikan gambaran tentang apa yang harus dilakukan dalam proses penentuan harga, mempromosikan dan menyalurkan hasil produksi untuk memenuhi kebutuhan konsumen.

Komponen-komponen biaya pemasaran :

1. Biaya Iklan

a. Biaya Pemasangan Iklan

b. Pajak Iklan

c. Biaya advertensi

d. Biaya untuk media TV,dll

2. Biaya Distribusi

a. Biaya perjalanan

b. Biaya asuransi perjalanan

c. Biaya trayek perjalanan,dll

3. Biaya Penjualan

a. Beban penjualan variable

1) Beban komisi penjualan

2) Beban angkutan penjualan

b. Beban penjualan tetap

1) Beban depresiasi alat penjualan

2) Beban penghapusan piutang

3) Beban gaji pegawai tetap bagian penjualan,dll

c. Beban penjualan semi variable

1) Beban supplies penjualan

2) Beban promosi penjualan,dll

4. Biaya Promosi

a. Biaya pemasangan spanduk

b. Gaji salesmen

c. Biaya pameran,dll

5. Biaya Penelitian Pasar / Konsumen

a. Gaji peneliti pasar

Dalam pasar terdapat :

ü Penganggaran penjualan

ü Penganggaran pengiklanan

ANGGARAN LABA RUGI

Laporan laba rugi yang dianggarkan menuat ringkasan proyeksi dari berbagai komponen pendpatan dan biaya selama periode anggaran ini dapat dibagi menjadi kuartalan bahkan bulanan tergantung pada kebutuhan. (Jae K.Shim & Joel G Siegel)

Budget laporan labarugi adalah budget tentang penghasilan dan biaya perusahaan yang berisi taksiran-taksiran secara garis besar(global) dan kurang dijabarkan secara lebih terperinci,misal taksiran semesteran,taksiran tahunan dan sebagainya. (Munandar,2001:29)

Anggaran laporan laba rugi digunakan tujuan dari penyusuanan anggaran operasional. Oleh karena itu dalam penyusunan anggaran laba rugi dibutuhkan unsur-unsur dari anggaran operasional, antara lain anggaranpenjualan, anggaran pembelian, anggaran beban penjualan dan administrasi . Dalam penyusunan angaaran laba-rugi diperlukan juga perhitungan juga perhitungan bunga pinjaman di bank.

Manfaat laporan laba rugi bagi perusahaan :

1. Sebagai pengecekan final atas wajar tidaknya anggaran biaya.

2. Untuk perencanaan dan pengkoordinasian seluruh kegiatan perusahaan/divisi.

3. Untuk membebankan tanggung jawab pada setiap menajer atas sumbangan prestasi keungannya untuk perusahaan/divisi.

Manfaat bagi manajemen puncak

1. Untuk menelaah total prestasi keuangan perusahaan yang diharapkan pada tahun yang akan datang dan untuk menentukan tindakan koreksi jika prestasi tidak memuaskan.

2. Untuk mengendalikan divisi.

3. Untuk berprestasi dalam perencaan divisional.

4. Untuk perencanaan dan koornasi kegiatan perusahaan secara keseluruhan.

Sebagai ilustrasi penyusunan anggaran laba rugi digunakan data dari perusahaan Kecap Asli pada tahun 2016 sebagai berikut :

1. Sediaan produk dalam proses (PDP) awal 10 botol dengan tingkat penyelesaian BBB 80% ,BTKL 30%, dan BOP 40%.

2. Anggaran sediaan produk dalam proses (PDP) akhir sebanyak 18 botol dengan tingkat penyelesaian BBB 100%, BTKL 50 %, dan BOP 50%.

3. Produk terjual dianggarkan tahun ini 148 botol dengan harga jual per botol Rp 700 = Rp 103.600. Sediaan produk jadi awal 15 botol .

4. Anggaran produk jadi periode ini 182 botol.

5. Produk terjual dianggarkan tahun ini 148 botol dengan harga jual seperti per botol pada tabel berikut :

Perusahaan kecap asli

Harga pokok standar per botol kecap sedang

Tahun berakhir 31 Desember 2016

Unsur Harga Pokok Produk	Pengharga Pokokan Penuh	Pengharga Pokokan Variabel
BBB kedelai 2 ons @ Rp 100 Gula merah 0,5 ons @ Rp 240	Rp 200 Rp 120 Rp 320	Rp 200 Rp 120 Rp 320
BTKL 0,1 jam Rp 500 BOP variabel 0,1 jam Rp 680 BOP Tetap 0,1 jam Rp 320 Harga Pokok standar per botol kecap	Rp 50 Rp 68 Rp 32 Rp 470	Rp 50 Rp 68 - Rp 438

6. Beban usaha dianggarkan setahun Rp 37.826 terdiri atas beban usaha tetap Rp 28.100 dan beban usaha variabel Rp 9.726

Berdasarkan data tersebut dibuat beberapa perhitungan untuk menyusun anggaran laba rugi.

Langkah pertama, menghitung sediaan produk jadi akhir sebagai berikut :

Jualan 148 botol

Sediaan produk jadi akhir 49 botol

Produk siap jual 197 botol

Sediaan produk jadi awal 15 botol

Produk jadi 182 botol

Sediaan PDP akhir 18 botol

Produk dihasilkan/produk diproses 200 botol

Sediaan PDP awal 10 botol

Produk masuk produk periode ini 190 botol

Tampak pada perhitungan tersebut sediaan produk jadi akhir belum diketahui. Sediaan produk jadi dapat diketahui sebanyak 49 botol dengan cara mengurangi produk siap dijual 197 botol dengan jualan 148 botol.

Langkah kedua menghitung unit ekuivalen produk dengan dengan metode masuk pertama keluar pertama (MPKP) sebagai berikut :

Produk jadi +ekuivalen PDP akhir _ekuivalen PDP awal

BBB = 182 + (18x100%) – (10x80%) = 192 botol

BTKL = 182 + (18x50%) – (10X30%) = 188 botol

BOP = 182 + (18x50%) – (10x40%) = 187 botol

Langkah ketiga, menghitung biaya pabrik variabel sebagai berikut :

BBB = 192 botol x Rp 320 = Rp 61.440

BTKL = 188 botol x Rp 50 = Rp 9.400

BOPV = Rp 83.556

Langkah keempat,menghitung sediaan dengan metode penghargapokokan penuh (PP) dan penghargapokokan variabel (PV) sebagai berikut :

Sediaan produk jadi awal

PP = 15 botol x Rp 470 = Rp 7.050

PV = 15 botol x Rp 438 = Rp 6570

Sediaan produk jadi akhir

PP = 49 botol x Rp 470 = Rp 23.030

PV = 49 botol x Rp 438 = Rp 21.462

Sediaan produk dlam proses awal

PP PV

BBB = 10 x 80 % x Rp 320 = Rp 2.560 Rp 2.560

BTKL = 10 x 30 % x Rp 50 = Rp 150 Rp 150

BOPV = 10 x 40 % x Rp 68 = Rp 272 Rp 272

BOPT = 10 x 40 % x Rp 32 = Rp 128 Rp –

Rp 3.110 Rp 2.982

Sediaan produk dalam proses akhir

PP PV

BBB = 18 x 100 %x Rp 30 = Rp 5.760 Rp 5.760

BTKL = 18 x 50 % x Rp 50 = Rp 450 Rp 450

BOPV = 18 x 50 % x Rp 68 = Rp 612 Rp 612

BOPT = 18 x 50 % x Rp 32 = Rp Rp 288 Rp –

Rp 7.110 Rp 6.822

Langkah kelima menyusun anggaran laba rugi seperti berikut :

a. Anggaran laba rugi bentuk panjang

Perusahaan Kecap Asli

Anggaran Laba Rugi

Tahun Berakhir 31 Desember 2012

Keterangan	Penghargapokokan
Keterangan	Penuh	Variabel
1. Jualan 2. Biaya Pabrik Variabel 3. Biaya Overhead pabrik tetap 4. Biaya pabrik 5. Sediaan PDP awal 6. Biaya Produksi 7. Sediaan PDP akhir 8. Harga Pokok Produk Jadi 9. Sediaan Produk Jadi Awal 10. Produk Siap dijual 11. Sediaan Produk jadi akhir 12. Harga Pokok produk terjual 13. Laba kotor / margin kontribusi kotor 14. Beban usaha tetap 15. Margin kontribusi bersih 16. Beban Usaha tetap 17. Biaya Overhead Pabrik tetap 18. Biaya Tetap 19. Rugi	Rp 103.600 RP 83.556 Rp 6.400 Rp 89.956 Rp 3.110 Rp 93.006 Rp 7.110 Rp 85.956 Rp 7.050 Rp 93.006 Rp 23.030 Rp 69.976 Rp 33.624 Rp 9.726 - Rp 28.100 - - (Rp 4.202)	Rp 103.600 Rp 83. 556 - - Rp 2.982 Rp 86.538 Rp 6.822 Rp 79.719 Rp 6.570 Rp 86.286 Rp 21.462 Rp 64.824 Rp 38.776 Rp 9.726 Rp 29.050 Rp 28.100 Rp 6.400 Rp 34.500 (Rp 5.450)

Tampak pada tabel diatas terdapat selisih rugi Rp 1.248 yaitu Rp 4.202 – Rp 5.450. Penyebab selisih rugi tersebut adalah selisih sediaan antara metode penghargapokokan penuh dan metode penghargapokokan variabel dengan perhitungan sebagai berikut :

Sediaan penghargapokokan penuh :

Sediaan PDP awal Rp 3.110

Sediaan produk jadi awal Rp 7.050

Sediaan awal Rp 10.160

Sediaan produk dalam transaksi Rp 7.110

Sediaan produk jadi akhir Rp 23.030

Sediaan akhir Rp 30.140

Selisih sediaan penghargapokokan penuh Rp 19.980

Sediaan metode penghargapokokan variabel :

Sediaan PDP awal Rp 2.982

Sediaan produk jadi awal Rp 6.570

Sediaan awal Rp 9.552

Sediaan produk dalam transaksi Rp 6.822

Sediaan produk jadi akhir Rp 21.462

Sediaan akhir Rp 28.284

Selisih sediaan pengahargapokokan variaberl Rp 18.732

Selisih sediaan Rp 1.248

b. Anggaran laba rugi bentuk pendek

Perusahaan Kecap Asli

Anggaran laba rugi

Tahun Berakhir 31 Desember tahun 2012

Jualan 148 botol Rp 700 = Rp 103.600

Biaya variabel 148 botol x Rp ? = Rp ?

Margin Kontribusi = Rp 29.050

Biaya tetap = Rp 34.500

Rugi = Rp 5.450

Pada tabel diatas tampak jumlah biaya variabel dan dan biaya variabel per botol belum diketahui. Jumlah biaya variabel Rp 74.550 dapat diketahui dengan cara jualan Rp 103.600 dikurangi margin kontribusi Rp 29.050. Dengan demikian biaya variabel per botol = Rp 74.550 : 148 botol = Rp 503,71622.

ANGGARAN NERACA

Anggaran neraca adalah anggaran yang menunjukan implikasi berbagai macam anggaran pada elemen aktiva yaitu aktiva, utang, dan modal pada tahun yang akan datang ( Supriyono,2000 :82)

Bugdget neraca adalah budget yang berisi posisi financial perusahaan pada suatu saat tertentu yang akan datang yang berisi taksiran-taksiran secara garis besar (global) dan kurang dijabarkan lebih terperinci (Munandar, 2001 : 35)

Tujuan dari anggaran laporan keuangan salah satunya menyusun angaaran neraca. Anggaran neraca disusun atas dasar neraca awal periode disesuaikan dengan data yang termuat peda berbagai anggaran periode yang bersangkutan.

Angaaran neraca mempunyai beberapa manfaat yaitu :

1. Sebagai pedoman kerja bagi perusahaan, khususnya perusahaan manufaktur dalam melakukan kegiatan produksinya. Terutama dalam hal modal kerja yang dapat bersumber dari kas maupun utang.

2. Sebagai pengecek terakhir mengenai kekuatan matematis dari semua jadwal lainnya.

3. Sebagai alat pengawas kwrja yang membantu manajemen dalam memimpin jalannya perusahaan.

4. Anggaran neraca dapat digunakaan untuk menyoroti sumberdaya dan kewajiban masa depan.

Sebagai ilustrasi agar dapat memberikan gambaran yang lebih jelas, berikut ini langkah-langkah dalam penyusunan anggaran neraca.

1. Membuat neraca yang baru berakhir atau neraca awal

a. Kas Rp 1.500.000

b. Pinjaman tenaga kerja Rp 169.062

c. Persediaan produk jadi Rp 127.221

Persediaan bahanbaku Rp 200.000

Asset lancer Rp 1.996.283

e. Tanah Rp 19.300.000

f. Bangunan kantor Rp 1.866.000

g. Cadangan depresiasi (Rp 16.000)

h. Bangunan pabrik Rp 959.000

i. Cadangan Depresiasi (Rp 8.000)

j. Mesin dan alat pabrik Rp 11.000.000

k. Cadangan depresiasi (Rp 2.200.000)

l. Alat pemasaran Rp 100.000

m. Cadangan depresiasi (Rp 10.000)

n. Alat kantor Rp 99.000

Cadangan depresiasi alat tetap (Rp 4.000)

Asset tetap Rp 31.085.000

p. Kas minimum Rp 200.000

q. Persediaan bahan baku minimum Rp 600.000

Beban ditangguhkan Rp 200.000

Asset lain-lain Rp 1.000.000

Total asset Rp 34.081.283

s. Utang jangka panjang Rp 11.000.000

Modal saham Rp 22.000.000

Laba ditahan Rp 1.081.000

Utang dan modal Rp 34.081.283

2. Mengumpulkan data-data tahun lalu sebagai sumber penyusunan anggaran

Tabel I

Perusahaan kecap sehat

Anggaran beban usaha

Tahun 2009

Triwulan	I	II	III	IV	Setahun
Total	762500	762500	762500	762500	3050000

Tabel II

Perusahaan kecap sedap

Kas masuk dari penjualan

tahun 2009

Daerah	Triwulan				setahun
Penjualan	I	II	III	IV
Semarang Surabaya	1470 900	3790 2325	5380 3300	4900 3000	15540 9525
Total	2370	6115	8680	7900	25065

Tabel III

Perusahaan Kecap Sehat

Kas keluar untuk pembelian bahan baku

Tahun 2009

Jenis bahan	Triwulan (dalam ribuan Rp)				Setahun
Jenis bahan	I	II	III	IV	Setahun
Kedelai Gula merah	1352500 856500	3001500 1979550	3000000 2024250	2400000 1440600	9754000 6300900
Total	2209000	4981050	5024250	3840600	16054900

Tabel IV

Perusahaan Kecap Sehat

Kas keluar untuk Biaya Tenaga kerja langsung

Tahun 2009

Triwulann	I	II	II	IV	setahun
Total	713313	787250	637750	393375	2531688

Tabel V

Perusahaan Kecap Sehat

Kas keluar untuk Biaya Overhead Pabrik

Tahun 2009

Triwulan	I	II	III	IV	Setahun
Total	185000	185000	185000	185000	74000

Tabel VI

Perusahaan Kecap Asli

Anggaran Kas

Tahun 2009

Keterangan	Triwulan (dalam ribuan Rp)				Setahun
Keterangan	I	II	III	IV	Setahun
Kas masuk	2370000	6115000	8680000	7900000	25065000
Kas keluar	42487991	7191279	7011271	5539144	24029685
Surplus / deficit	-1917991	-1076279	1668729	2360856	1035315
Kas awal	1500000	1528009	397730	12459	15000000
Pinjaman	2000000	0	0	0	2000000
Bunga Pinjaman	60000	60000	60000	0	180000
Pajak 10%	6000	6000	6000	0	18000
Angsuran Pinjaman	0	0	2000000	2301579	4301579
Kas Akhir	1528009	397730	12459	71736	71736

Tabel VII

Perusahaan Kecap Sehat

Anggaran Piutang Usaha

Tahun 2009

Triwulan	I	II	III	IV	Setahun
Total	5530000	9265000	8485000	6535000	29815000

Tabel VIII

Perusahaan Kecap Sehat

Anggaran Cadangan Penghapusan Piutang Usaha

Tahun 2009

Triwulan	I	II	III	IV	Setahun
Total	110600	295900	465500	596300	1468400

Tabel IX

Perusahaan Kecap sehat

Anggaran Pinjaman Tenaga Kerja Langsung

Tahun 2009

Triwulan	I	II	III	IV	Setahun
Total	206125	168875	131125	0	506125

Tabel X

Perusahaan Kecap Sehat

Anggaran sediaan Produk Jadi Akhir

Tahun 2009

Triwulan	I	II	III	IV	Setahun
Total	2209000	2772050	2252200	1588400	8821650

Tabel XII

Perusahaan Kecap Sehat

Anggaran Utang Usaha

Tahun 2009

Jenis Piutang	Triwulan ( dalam ribuan Rp)				Setahun
Jenis Piutang	I	II	III	IV	Setahun
Utang Bank	2000000	2000000	0	0	4000000
Utang Jangka Panjang	11000000	11000000	11000000	8698421	41698421

Tabel XII

Perusahaan Kecap Sehat

Anggaran Laba Ditahan

Tahun 2009

Triwulan	I	II	III	IV	Setahun
Total	1820884	3076195	3668164	3917155	12482398

Tabel XIV

Perusahaan Kecap Sehat

Anggaran Cadangan Depresiasi aktiva Tetap

Tahun 2009

Cadangan Depresiasi	Nilai Buku	Depresiasi Triwulan	Cadangan Depresiasi Triwulam
Cadangan Depresiasi	Nilai Buku	Depresiasi Triwulan	I 2+3	II 4+3	III 5+3
1	2	3	4	5	6
Kantor	16000	4000	20000	24000	28000
Pabrik	8000	2000	10000	12000	14000
Mesin & Alat	2200000	550000	2750000	3300000	3850000
Alat Pemasaran	10000	2500	12500	15000	17500
Alat Kantor	4000	1000	5000	6000	7000
Jumlah		559500	2797500	3357000	3916500
Cas Dep Awal		559500	2238000	2797500	3357000

Tabel XV

Perusahaan Kecap Sehat

Anggaran Neraca

Untuk Tiap Akhir Tahun 2009 (dalam Rp)

Keterangan	Triwulan ( dalam ribuan Rp)
Keterangan	I	II	III	IV
Kas	1528009	397730	12459	71736
Piutang Usaha	5530000	926500	9485000	6535000
Cadangan Penghapusan Piutang	-110600	-295900	-465600	-596300
Pinjaman Tenaga Kerja	206125	168875	131125	0
Sediaan Produk Jadi	150850	146540	150850	146540
Sediaan Bahan Baku	200000	200000	200000	200000
Aktiva Lancar	7504384	9882245	8513834	636976
Tanah	19300000	19300000	19300000	19300000
Bangunan Kantor	1866000	1866000	1866000	1866000
Cadangan Depresiasi	-20000	-24000	-28000	-32000
Bangunan Pabrik	958000	958000	958000	958000
Cadangan Depresiasi	-10000	-12000	-14000	-15000
Mesin & Alat Pabrik	11000000	11000000	11000000	11000000
Cadangan Depresiasi	-2750000	-3300000	-3850000	-4400000
Alat Pemasaran	100000	100000	100000	100000
Cadangan Depresiasi	-12500	-15000	-17500	-20000
Alat Kantor	9900	9900	9900	9900
Cadangan Depresiasi	-5000	-6000	-7000	-8000
Aktiva tetap	30525500	29966000	29406500	28847000
Kas Minimum	200000	200000	200000	200000
Sediaan Minimum	600000	600000	600000	600000
Beban ditangguhkan	200000	200000	200000	200000
Total aktiva Lainnya	1000000	1000000	1000000	1000000
Total aktiva	39029884	40848245	38920334	36203976
Utang jangka Pendek
Utang Usaha	2209000	2772050	2252200	1588400
Utang bank	2000000	2000000	0	0
Utang Jangka Panjang	11000000	11000000	11000000	8698421
Total Utang	15209000	15772050	13252200	10286821
Modal Saham	22000000	22000000	22000000	22000000
Laba Ditahan	1820884	3076195	3668134	3917155
Total model sendiri	23820884	25076195	25668134	25917155
TOTAL PASIVA	39029884	40848245	38920334	36203976

ANGGARAN BIAYA VARIABEL

A.Pengertian Biaya Variabel

PENGERTIAN ANGGARAN VARIABEL

Konsep anggaran varibel merupakan sebuah pendekatan yang lazim dipakai dalam perencanaan dan pengawasan biaya, karena ditunjukkan dengan tegas beban biaya yang seharusnya dikeluarkan pada berbagai tingkat kegiatan. Dalam penyusunan anggaran variable perlu dipertimbangkan beberapa hal yaitu :

- jenis biaya yang dihubungkan dengan tingkat output maupun tingkat kegiatan

perusahaan

- pemilihan satuan dasar kegiatan yang tepat

- metode dalam menganalisis masing-masing elemen biaya

- penggunaan dan penerapan konsep anggaran variabel

Yang dimaksud dengan anggaran variabel adalah skedul biaya yang menunjukkan bagaimana masing-masing biaya akan berubah dengan perubahan volume, output atau aktivitas perusahaan dari waktu ke waktu dalam periode yang akan datang.

Dengan demikian variable budget menyatakan hubungan antara volume dan biaya dalam suatu relevan range volume yang terbatas.

Tujuan utama pendekatan anggaran variable adalah mengidentifikasi bagaimana, dan seberapa jauh masing-masing elemen biaya dalam suatu pusat pertanggung jawaban dipengaruhi oleh aktivitas pusat pertanggung jawaban yang bersangkutan.

Variabel budget diutamakan untuk merencanakan biaya-biaya tidak langsung , sebab biaya ini tidak berhubungan secara langsung dengan aktivitas perusahaan.Adapun yang termasuk biaya tidak langsung adalah semua biaya yang terhimpun dalam biaya pabrik tidak langsung,biaya administrasi serta biaya penjualan.

B. METODE PENENTUAN VARIABILITAS BIAYA

Biaya tidak langsung dibedakan menjadi tiga golongan , antara lain:

Biaya Tetap (Fixed Cost)

Merupakan biaya yang besar kecilnya tidak dipengaruhi oleh perubahan aktivitas perusahaan.Jika terjadi peningkatan atau penurunan aktivitas perusahaan, biaya tetap ini tidak mengalami perubahan.

Ada dua cirri utama biaya tetap :

a. Bilamana perusahaan tidak mengadakan aktivitas sama sekali, biaya ini tetap ada dalam jum;ah tertentu.

b. Bilamana perusahaan meningkatkan atau menurunkan aktivitasnya, biaya ini tetap dalam jumlah tertentu dan tidak berubah.

Biaya tetap jumlahnya selalu sama, maka pada tingkat aktivitas perusahaan rendah, akan mengakibatkan biaya tetap rata-rata per unit aktivitas menjadi besar.Sedangkan pada tingkat aktivitas perusahaan yang tinggi, akan mengakibatkan biaya tetap rata-rata per unit aktivitas menjadi kecil.

Biaya Variabel

Merupakan biaya yang besar kecilnyadipengaruhi oleh perubahan aktivitas perusahaan.Jika terjadi peningkatan aktivitas perusahaan, maka jumlah biaya variable akan meningkat pula.Sebaliknya, jika terjadi penurunan aktivitas perusahaan, maka jumlah biaya variable juga akan menurun.

Ada dua cirri utama biaya variable :

a. Bilamana perusahaan tidak mengadakan aktivitas sama sekali, biaya ini juga tidak ada.

b. Bilamana perusahaan meningkatkan aktivitasnya, jumlah biaya variable juga akan meningkat, begitu juga sebaliknya.

Biaya Semi Variabel

Merupakan biaya yang sebagian mempunyai sifat tetap, yang besar kecilnya tidak dipengaruhi oleh perubahan aktivitas perusahaan, dan sebagian lainnya mempunyai sifat variable, yang besar kecilnya dipengaruhi oleh perubahan aktivitas perusahaan.Biaya semi variable mengandung dua unsur yaitu unsure biaya tetap dan unsure biaya variable.

Ada dua cirri utama biaya semi variable :

a. Bilamana perusahaan tidak mengadakan aktivitas sama sekali, biaya ini tetap ada dalam jumlah itu,yaitu sebesar unsure biaya tetap yang terkandung didalamnya.Sedangkan unsure biaya variable yang terkandung didalamnya tidak ada (nol).

b. Bilamana perusahaan meningkatkan aktivitasnya, maka jumlah biaya ini tidak akan meningkat, karena unsure biaya variable yang terkandung di dalamnya mengalami peningkatan,begitu pula sebaliknya.Sedangkan unsure biaya tetap yang terkandung didalamnya tidak berubah dan tidak mengalami penurunan.

Metode Penentuan Variabilitas Biaya, ada tiga macam :

a. Metode Taksiran Langsung

Metode ini pada dasarnya hanya dipakai pada keadaan tertentu, di mana perhitungan

unsure-unsur biaya secara kuantitatif tidk dapat dilakukan, mislnya :

- suatu bagian baru saja didirikan

- dilakukannya kegiatan yang tidak rutin

- mulai dipakainya mesin baru

- terjadi perubahan pada metode produksi

- terjadi perubahan kebijaksanaan manajemen

b. Metode Titik Tertinggi dan Terendah (Hihg and Low Point Method)

Metode ini cenderung lebih bersifat kuantitatif, yang berdasarkan perhitungan tingkat

biaya pada dua macam tingkat kegiatan tertentu.

Misal :

Biaya (dianggarkan) Tingkat kegiatan

Pada titik tertinggi Rp 28.000.000 12.000

Pada titik terendah Rp 22.000.000 9.000

Selisih Rp 6.000.000 3.000

Biaya variable / unit = Rp 6000000 : 3.000 = Rp 2.000/unit

Titik Tertinggi Titik Terendah

Biaya total Rp 28.000.000 Rp 22.000.000

Unsur biaya variable Rp 24.000.000 Rp 18.000.000

Unsur biaya tetap Rp 4.000.000 Rp 4.000.000

c. Metode korelasi

Pada metode korelasi dapat disajikan dalam dua cara yaitu :

- cara grafis

- cara matematis

Persamaan Y = a + bx, dimana a menunjukkan komponen biaya tetap sedangka b

merupakan biaya varibel per unit. Apabila digunakan rumus dasar adalah sebagai

berikut :

Y = a + bX

∑ Y = n.a + b. ∑ X

∑ XY = a. ∑ X + b. ∑ X²

C. Manfaat Penyusunan Anggaran Variabel

Secara umum manfaat anggaran variable :

a. Sebagai pedoman kerja

b. Sebagai alat pengkoordinasian kerja

c. Sebagai alat pengawasan kerja

Secara khusus manfaat anggaran variable :

Berguna sebagai dasar untuk penyusunan budget biaya-biaya tidak langsung, yaitu budget biaya pabrik tidak langsung, biaya administrasi dan budget biaya penjualan dari waktu selama periode yang akan datang.Dapat dengan mudah dihitung dan ditaksir besarnya biaya-biaya tidak langsung pada berbagai aktivitas perusahaan dari waktu ke waktu yang akan datang.

D. Faktor yang Mempengaruhi Penyusunan Anggaran Variabel

1. Untuk biaya upah tenaga kerja langsung, dipengaruhi oleh system pembayaran upah yang berlaku di perusahaan, yaitu system upah menurut waktu,system upah menurut output dan upah intensif.

2. Untuk biaya bahan pembantu,dipengaruhi teknologi proses produksi yang dimiliki dan dipakai oleh perusahaan,sifat biaya bahan pembantu dan kondisi mesin-mesin serta peralatan yang dimiliki perusahaan.

3. Untuk biaya pemeliharaan aktiva tetap, dipengaruhi oleh kondisi aktiva tetap yang bersangkutan ditinjau dari sudut teknologis dan umur pemakaiannya.

4. Untuk biaya listrik, dipengaruhi oleh peraturan PLN dan kebutuhan tenaga listrik dari masing-masing mesin dan peralatan yang dimiliki oleh perusahaan.

5. Untuk beban depresiasi aktiva tetap, dipengaruhi oleh harga pembelian aktiva tetap,umur ekonomis,nilai residu, dan metode depresiasi yang digunakan perusahaan.

6. Untuk biaya promosi, dipengaruhi oleh jenis produk yang akan dijual,keadaan persaingan pasar,penguasaan pasar , dan tersedianya modal kerja.

E. Bentuk Anggaran Variabel

#. Anggaran Variabel bentuk table

merupakan variable budget yang disusun dalam suatu table, yang memuat unsure-unsur biaya tetap dan unsure-unsur biaya variable masing-masing jenis biaya tidak langsung.

#. Anggaran Variabel berbentuk formula

Merupakan anggaran variable yang disusun dalam bentuk formulasi fungsi matematika, yang memperlihatkan hubungan antara masing-masing unsure biaya variable disatu pihak,dengan aktivitas perusahaan di lain pihak.

#. Anggaran Variabel bentuk Grafis

Merupakan anggaran variable yang disusun dalam bentuk grafik,yang memperlihatkan hubungan antara masing-masing unsure biaya tetap dan unsure biaya variable disatu pihak,dengan aktivitas perusahaan dilain pihak.

#. Anggaran Variabel bentuk Kolom

Tidak memisahkan secara jelas besarnya unsure biaya tetap dan biaya variable yang terkandung didalam masing-masing jenis biaya tidak langsung,hanya menyajikan berbagai jumlah biaya tidak langsung pada berbagai tingkat aktivitas perusahaan.

ANGGARAN KAS

A. Pengertian Anggaran Kas

Anggaran kas adalah anggaran yang menunjukan perubahan kas dan memberikan alasan mengenai perubahan kas tersebut dengan menunjukan arus kas masuk sebagai sumber kas dan arus kas keluar sebagai arus kas dibelanjakan sehingga tampak kelebihan atau kekurangan kas,dan saldo kas selama periode tertentu dari suatu organisasi.Anggaran kas yang dibandingkan dengan laporan arus kas disebut laporan realisasi anggaran kas.Laporan arus kas adalah realisasi dari anggaran kas.

Penyusunan anggaran kas merupakan cara yang efektif untuk merencanakan dan mengendalikan arus kas,memperkirakan keperluan kas,dan secara efektif menggunakan kas yang berlebih maupun kas yang kurang.Pada saat surplus kas dapat digunakan untuk membayar utang dan dapat diinvestasikan pada surat berharga jangka pendek untuk mendapatkan laba.Pada saat deficit kas dapat segera diupayakan untuk menutupinya, misalnya dengan cara meminjam,menambah modal pemilik,menjual asset yang menganggur, dan lainnya.

B. Tujuan Penyusunan Anggaran Kas

Tujuan penyusunan anggaran kas antara lain untuk :

1.Menentukan saldo kas akhir setiap periode sebagai hasil dari operasi yang dijalankan. Saldo kas akhir diperoleh dari saldo kas awal ditambah kas masuk dikurang kas keluar pada periode yang sama.

2. Mengetahui kelebihan (surplus) atau kekurangan (deficit) kas pada waktunya.

3. Menyelaraskan kas dengan asset lancer,asset tak lancar,utang,modal, pendapatan,dan beban.

4. Mengetahui sumber kas masuk yang diperoleh selama satu periode dan digunakan untuk apa sumber kas masuk tersebut,hal ini tampak pada arus kas keluar.

5. Mengetahui kapan utang dibayar kembali.

6. Menilai realisasi kas masuk dan kas keluar agar dapat diketahui selisih realisasi dengan anggaran , selisih menguntungkan atau selisih merugikan.

7. Memperkirakan sumber kas masa akan datang dari arus kas masuk dan kemana kas tersebut digunakan dari arus kas keluar.

8. Menunjukan hubungan laba bersih terhadap perubahan kas perusahaan.

C. Kegunaan Anggaran Kas

Dalam proses pengambilan keputusan ekonomi, manajemen perlu melakukan evaluasi terhadap kemampuan perusahaan menghasilkan kas serta kepastian memperolehnya,dan secara rinci kegunaan anggaran kas antara lain :

1. Menggunakannya sebagai dasar yang sehat untuk pemantauan posisi kas secara terus-menerus

2. Menggunakannya sebagai dasar pengambilan keputusan pinjaman jangka pendek atau panjang; atau dengan tambahan modal sendiri untuk menutupi defisit kas.

3. Menggunakannya sebagai dasar kebijakan pemberian kredit.

4. Menggunakannya dalam menentukan kemampuan perusahaan membayar deviden kepada pemegang saham.

5. Menggunakannya dalam meningkatkan kemampuan membayar kewajiban jangka pendek

6. Menggunakannya dalam memperkuat posisi dalam penawaran.

D. Faktor yang Mempengaruhi Anggaran Kas

1. Kegiatan Operasi

Merupakan kegiatan perusahaan yang bersifat rutin dan terus-menerus dilakukan.Kegiatan operasi utama dari perusahaan adalah membeli dan menjual produk/jasa.Semakin banyak kegiatan membeli produk/jasa semakin besar jumlah kas keluar yang dikeluarkan,begitu pula sebaliknya.Pada sisi lain, semakin banyak menjual produk/jasa semakin besar kas masuk yang diterima,dan begitu pula sebaliknya.

2. Kegiatan Investasi

Merupakan kegiatan yang dapat meningkatkan dan menurunkan asset tak lancar yang digunakan perusahaan.Kegiatan investasi seperti menjual dan membeli surat berharga jangka panjang.Menjual dan membeli asset tetap.

3. Kegiatan Pendanaan

Merupakan kegiatan yang berkaitan dengan utang dan modal sendiri.Kegiatan pendanaan seperti ;menerima uang dalam bentuk utang yang berasal dari kreditor,menerima uang dari pemodal atas saham yang dijual,dan membayar kepada pemodal atas saham bendahara yang dibeli.

E. Pendekatan Dalam Penyusunan Anggaran Kas

Dalam menyusun anggaran kas , terdapat dua pendekatan , yaitu :

1. Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar

Metode ini didasarkan pada analisis naik dan turun kas yang dianggarkan yang mencerminkan semua arus kas masuk dan kas keluar dari anggaran jualan,anggaran biaya,dan anggaran tambahan produk modal.Sering digunakan untuk anggaran kas jangka pendek sebagai bagian dari rencana laba tahunan.Oleh karena itu metode ini disebut juga dengan pendekatan anggaran kas jangka pendek.Disebut pendekatan anggaran kas jangka pendek,karena biasanya anggaran dengan metode ini dibuat paling lama periodenya setahun.

Disebut pendekatan kas masuk dan keluar, karena dalam menyusun anggaran kas terlebih dahulu di taksir belanja kas keluar.Setelah itu ditentukan apakah terjadi kelebihan kas atau kekurangan kas.Dikatakan metode langsung karena metode ini langsung secara rinci mengidentifikasikan dari transaksi sumber kas atau arus kas masuk dan belanja kas atau arus kas keluar.

2. Pendekatan Akunting Keuangan

Titik tolak dalam pendekatan ini adalah laba bersih diubah dari dasar akrual menjadi dasar kas, artinya disesuaikan dengan perubahan rekening penundaan rekening bukan kas, seperti : beban terutang,beban dibayar dimuka,penyusutan,amortisasi.Pendekatan ini tidak membutuhkan data yang rinci dan lebih sedikit rinciannya tentang arus kas masuk dan arus kas keluar.Metode ini lebih cocok untuk anngaran kas jangka panjang. Oleh karena itu metode ini disebut juga dengan pendekatan anggaran kas jangka panjang. Metode ini dikatakan pendekatan akunting keuangan, karena cara penyususnan anggaran kas berdasarkan ikhtisar laba rugi dan neraca yang dihasilkan akunting keuangan.Oleh karena penyususnan anggaran kas didasarkan ikhtisar laba rugi dan neraca maka disebut metode tak langsung.

F. Penyusunan Anggaran Kas

Anggaran kas dapat disusun dalam dua bentuk , yaitu bentuk tunggal dan bentuk campuran.

Anggaran kas bentuk tunggal disusun dengan cara mengelompokan satu kelompok kas masuk dan satu kelompok kas keluar.

Anggaran kas bentuk campuran disusun dengan cara tiap kegiatan kas masuk dikurangkan dengan kas keluarnya sehingga dapat diketahui kas masuk bersih atau kas keluar bersih dari masing-masing kegiatan perusahaan.

G. Langkah Penyusunan Anggaran Kas

1.Pendekatan Kas Masuk dan Kas Keluar